URN_NBN_SI_DOC-I9KTOX1O

SIR * IUS, maj 2020 96 2.3.1. P RIZNANA OBRESTNA MERA V skladu z 19. členom ZDDPO-2 mora biti obrestna mera pri posojilih s povezanimi osebami v skladu z zakonsko predpisano obrestno mero (POM), kot jo določa Ministrstvo za Finance Republike Slovenije. POM se obravnava kot "varen pristan", ki naj bi ustrezal zahtevam tržnega načela za davčne namene. POM je vsota variabilnega dela, ki je odvisen od valute (EURIBOR, LIBOR-USD, LIBOR-JPY itd.) in zapadlosti posojila, ter pribitka, ki je odvisen od pogojev posojila in bonitetne ocene prejemnika posojila. Ob upoštevanju zgoraj navedenega obresti od posojila, danega povezani osebi, ne smejo biti nižje od ob času odobritve posojila znane priznane obrestne mere, medtem ko obresti, ki jih plača posojilojemalec povezani osebi, ne smejo presegati ob času odobritve posojila znane priznane obrestne mere. Če se pogodbena obrestna mera razlikuje od zakonsko predpisane obrestne mere, ima davčni zavezanec še vedno možnost, da dokaže, da je pogodbena obrestna mera kljub razlikovanju od POM-a v skladu s tržnim načelom. Vendar pa v tem kontekstu ne zadostuje samo nezavezujoča ponudba ali pismo o nameri, v skladu s katerim bi bila nepovezana oseba pripravljena odobriti posojilo pod primerljivimi pogoji, temveč je treba upoštevati pogoje in okoliščine iz realiziranih (ter primerljivih) pravnih poslov. Prav tako je treba upoštevati določbe glede prikritega izplačila dobička. 2.3.2. T ANKA KAPITALIZACIJA ZDDPO-2 v 32. členu določa, da se kot odhodek ne priznajo obresti od posojil, ki so prejeta od družbenika, ki ima kadarkoli v davčnem obdobju neposredno ali posredno v lasti najmanj 25 % delnic ali deležev v kapitalu ali glasovalnih pravic v zavezancu, če kadarkoli v tem davčnem obdobju ta posojila presegajo štirikratnik zneska deleža tega delničarja oziroma družbenika v kapitalu zavezanca. Navedene davčno nepriznane obresti se ugotavljajo glede na znesek in obdobje trajanja presežka posojil v davčnem obdobju. Pri tem je treba upoštevati tudi, da sem spadajo posojila, prejeta od sestrskih družb, torej družb, ki so povezane tako, da ima delničar oziroma družbenik ali njegovi družinski člani hkrati neposredno ali posredno v lasti najmanj 25 % delnic ali deležev v kapitalu ali glasovalnih pravic v zavezancu in tej osebi. Znesek deleža družbenika v kapitalu prejemnika posojila se izračuna kot povprečje na podlagi stanja kapitala na začetku in koncu davčnega obdobja. Povprečno stanje kapitala vključuje vse sestavine kapitala (vključno s kapitalskimi postavkami, ki ga zmanjšujejo) razen čistega poslovnega izida poslovnega leta.