URN_NBN_SI_DOC-RLF1ZDPD

SIR * IUS, januar 2020 50 Če je zaradi posebnosti finančnega najema, katerih bistvo je v prenosu vseh tveganj in koristi iz lastništva predmeta najema na najemnika (kljub ohranitvi pravnega lastništva nad predmetom najema pri najemodajalcu), dosedanje pripoznavanje sredstev v finančnem najemu med opredmetenimi sredstvi in finančnimi obveznostmi najemnika logično (saj gre po vsebini za obliko financiranja pridobitve opredmetenega sredstva), je izkazovanje poslovnega najema med sredstvi in finančnimi obveznostmi najemnika velika sistemska sprememba. Zanjo sta morala imeti Odbor za mednarodne računovodske standarde (angl. International Accounting Standards Board , v nadaljevanju IASB) kot predlagatelj in kasneje Evropska komisija, ki je nova računovodska pravila predpisala z Uredbo Komisije (EU) 2017/1986 z dne 31. oktobra 2017, tehtne razloge. Še zlasti je nujno, da sta utemeljila koncept pripoznanja "sredstev" tudi za poslovne najeme pri najemniku. Z drugimi besedami, konceptualno je treba odgovoriti na vprašanja: 1) zakaj najemna pogodba izpolnjuje pogoje za pripoznanje med sredstvi najemnika, 2) katero vrsto sredstev pripozna najemnik in zakaj, 3) zakaj zadnje ne vpliva na spremenjeno računovodsko pripoznavanje sredstev iz najemnih pogodb pri najemodajalcu? Gre za ključna področja razmisleka, ki ob prehitri ali celo površni uporabi tega zahtevnega predpisa, privedejo do razprav, ki so v letu 2019 kulminirale tudi pri sprejemanju novele ZDDPO-2R. Zdi se namreč, da je bistvo nestrinjanja z zapisano rešitvijo v novem devetem odstavku 33. člena ZDDPO-2, in pred tem v pojasnilu davčnega organa in Ministrstva za finance, prav zaradi razlik v interpretaciji, katero vrsto sredstva najemnik po najemni pogodbi izkazuje v svojih poslovnih knjigah, sredstvo, ki je predmet najema, ali sredstvo, ki predstavlja pravico do uporabe. Gre za davčno urejanje računovodskih kategorij, je pojmovna skladnost v ZDDPO-2, v povezavi z 12. členom ZDDPO-2, z računovodskimi pojmi nujna, saj v nasprotnem primeru določba omogoča različne interpretacije. Iz navedenega razloga bomo računovodski del analize v tem prispevku omejili na temelje nove računovodske ureditve najemov, to je utemeljitev sredstev in vrste sredstev iz najemnih pogodb pri najemniku. 3.1. Opredelitveni pogoji sredstev po računovodskih standardih Skladno z opredelitvijo v Konceptualnem okviru za finančno poročanje po MSRP- jih (v nadaljevanju Konceptualni okvir MSRP) je sredstvo obstoječe ekonomsko premoženje (angl. economic resources ), ki ga podjetje obvladuje (kontrolira) in ki