URN_NBN_SI_DOC-RLF1ZDPD

Davek na dodano vrednost pri prodaji poslovnih deležev 7 V obeh primerih prevzema mora prevzemnik kot profesionalec oz. dober gospodar preveriti, kakšen je podjem, ki ga namerava prevzeti po eni ali drugi poti. Za pridobitev informacij mora v družbi, ki je nosilka ciljnega podjetja, opraviti skrbni pregled (angl. " due diligence" ). Izvedba skrbnega pregleda se je razvila v anglo-ameriškem poslovnem okolju 2 , v zadnjem času pa je postal običajen tudi pri nas. Obe vrsti prevzema imata različne pravne in davčne implikacije. V nadaljevanju bodo tako v skladu s temo prispevka prikazane DDV-jeve implikacije pri " share dealu ", na tem mestu pa velja za namen popolnosti na kratko opredeliti še DDV pri " asset dealu ". Pri tem prevzemni subjekt kupuje le izbrana poslovna sredstva, tako da v splošnem ne postane univerzalni pravni naslednik prenosnika in lahko s tem omeji določena tveganja. Prenos sredstev je z vidika DDV-ja običajna dobava blaga, je pa alokacija transakcijske vrednosti posameznim sredstvom težavna. Če je država implementirala 19. člen Direktive o DDV-ju, " asset deal " ni predmet obdavčitve z DDV-jem, kadar se prenaša celotno podjetje (oziroma del podjetja). Slovenija je določbo implementirala v 10. členu Zakona o davku na dodano vrednost (v nadaljevanju ZDDV-1), po katerem se pri prenosu podjetja ali dela podjetja (dikcija v angleški različici Direktive o DDV-ju: " transfer of a totality of assets or part thereof ") na drugega davčnega zavezanca, ne glede na to, ali gre za odplačni ali neodplačni prenos ali kot vložek v podjetje, šteje, da dobava blaga ni bila opravljena. V tem primeru se za potrebe DDV-ja prevzemnik šteje za pravnega naslednika prenosnika. Določba je namenjena poenostavitvi in preprečitvi preobremenitve virov prevzemnika z nesorazmernim obračunom davka, ki bi bil v vsakem primeru kasneje povrnjen z odbitkom plačanega DDV-ja. Tu torej v osnovi ne gre za neobdavčljivo transakcijo, ampak za običajno dobavo blaga (in morebiti storitev). Pravilnik o izvajanju ZDDV-1 (PZDDV) v 8. členu določa, da se pri prenosu podjetja ali dela podjetja na drugega davčnega zavezanca šteje, da dobava blaga ni bila opravljena, samo če prevzemnik podjetja ali dela podjetja kot pravni naslednik prenosnika nadaljuje dejavnost. Ker v okviru prenosa podjetja ali dela podjetja pride tudi do prenosa sredstev (npr. neopredmetenih osnovnih sredstev), katerih dobava se sicer ne šteje za dobavo blaga, ampak za opravljanje storitev, je treba upoštevati še določbo 17. člena ZDDV-1, ki določa, da se določbe 10. člena tega zakona smiselno uporabljajo tudi za storitve. Če se vrnemo k " share dealu ", lahko povzamemo, da je poslovni delež (" share" ) pravni pojem, ki označuje skupnost pravic in obveznosti, ki jih ima družbenik na 2 Kot pojasnjuje Prelič (2010, str. 125), po ameriškem pravu kupec sam nosi tveganje napak na blagu (doktrina caveat emptor ) .